Заключение ответственного комитета (Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам)

Проект ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комитета по бюджету и налогам по проекту федерального закона No 1222105-8 «О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части отдельных вопросов налогообложения операций с цифровой валютой и цифровыми правами), внесенному Правительством Российской Федерации Комитет рассмотрел указанный проект федерального закона и отмечает следующее. Законопроект концептуально связан с проектами федеральных законов No 1194918-8 «О цифровой валюте и цифровых правах» (далее – законопроект No 1194918-8) и No 1194929-8 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – законопроект No 1194929-8), предусматривающими совершенствование правового регулирования отношений по обращению цифровой валюты и цифровых прав в Российской Федерации, и направлен на синхронизацию действующих норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и положений данных законопроектов. Проектом федерального закона определяется порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) операций с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами, а также с долговыми цифровыми финансовыми активами, обращающимися на организованных торгах, уточняются особенности налогообложения отдельных операций с акциями (долями в уставном капитале) экономически значимых организаций. Законопроектом предусматривается следующее. Освобождение от налогообложения НДС: услуг цифровых депозитариев и организаций, осуществляющих обмен цифровой валюты; реализации беспоставочных иностранных цифровых прав, в отношении которых российским организатором торговли раскрыта информация об удостоверении такими иностранными цифровыми правами исключительно денежных требований. 2. В части налога на прибыль организаций устанавливаются: - особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов (расходов) по операциям с долговыми цифровыми финансовыми активами, обращающимися на российском организованном (биржевом) рынке, и цифровой валютой. При этом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса под цифровой валютой предлагается также понимать иностранные цифровые права, в том числе те, доходами по операциям с которыми также признаются выплаты, не связанные с отчуждением таких иностранных цифровых прав; - порядок определения доходов и расходов цифровых депозитариев и организаций, осуществляющих обмен цифровой валюты. Помимо этого, изменениями в статью 284 Кодекса предусматривается, что доходы налогоплательщика в виде периодических выплат по номинированным в рублях выпущенным российскими организациями обращающимся на российском организованном (биржевом) рынке долговым цифровым финансовым активам (за исключением долговых цифровых финансовых активов иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), не связанным с выкупом таких цифровых финансовых активов, будут облагаться по налоговой ставке в размере 20 процентов. Обращаем внимание, что в соответствии со статьей 2 законопроекта указанные изменения вступают в силу с 1 января 2027 года, а изменения в статью 2822 Кодекса, устанавливающие условия признания долговых цифровых финансовых активов обращающимися на российском организованном (биржевом) рынке, имеют отложенный срок вступления в силу - с 1 января 2030 года. 3. В части НДФЛ Комитет отмечает следующее. 3.1. Проектируемыми изменениями в статью 21411 Кодекса устанавливаются особенности налогообложения доходов по операциям с долговыми цифровыми финансовыми активами (далее - ЦФА), обращающимися на организованных торгах, для реализации возможности переноса убытков по таким ЦФА на будущие периоды и их сальдирования с налоговой базой по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. При подготовке законопроекта ко второму чтению предлагаем обсудить возможность уточнения порядка определения финансового результата по долговым ЦФА и допустимость учета расходов при определении налоговой базы по периодическим выплатам по долговым ЦФА, учитывая особую экономическую природу таких выплат, позволяющую в целях налогообложения приравнивать их к процентам по долговым обязательствам (проектируемый пункт 21 статьи 2822 Кодекса). Также, учитывая, что льготный порядок учета убытков применяется только к долговым ЦФА, признаваемым обращающимися на организованном рынке в соответствии с требованиями проектируемого пункта 11 статьи 2822 Кодекса, в целях обеспечения правовой определенности предлагаемого регулирования при рассмотрении законопроекта во втором чтении следует конкретизировать, по состоянию на какую дату долговые ЦФА должны соответствовать указанным требованиям. 3.2. Проектируемой статьей 21412 Кодекса устанавливаются особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой, включая продажу, мену и иное выбытие цифровой валюты. При подготовке законопроекта ко второму чтению предлагается рассмотреть вопрос применения предусмотренного пунктом 2 статьи 2823 Кодекса механизма учета рыночной котировки цифровой валюты при налогообложении НДФЛ операций с цифровой валютой или оценить возможность налогообложения материальной выгоды от получения цифровой валюты по заниженной цене вне зависимости от формального нахождения сторон сделки в отношениях взаимозависимости (по аналогии с налогообложением материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов). Также проектируемыми изменениями в целях налогообложения к цифровой валюте приравниваются иностранные цифровые права и дается определение «промежуточных выплат» по таким иностранным цифровым правам, под которыми предлагается понимать выплаты, «не связанные с продажей иностранных цифровых прав и (или) их иным выбытием». При этом аналогичные выплаты, «не связанные с отчуждением иностранных цифровых прав», определены в проектируемом абзаце втором пункта 1 статьи 2823 Кодекса без указания на их «промежуточный» характер. В законопроекте No 1194918-8 также упоминаются «выплаты по цифровым правам». Для обеспечения согласованности используемой в Кодексе терминологии следует синхронизировать наименование и определение указанных выплат в том числе с учетом отраслевого законодательства. Кроме того, Комитет предлагает обсудить вопрос допустимости распространения режима налогообложения цифровой валюты, предусматривающего учет расходов, включая затраты, связанные с приобретением и хранением цифровой валюты и оплатой услуг профессиональных финансовых посредников, на промежуточные выплаты по иностранным цифровым правам с учетом экономической природы и пассивного характера таких выплат. Также Комитет обращает внимание на необходимость согласования абзаца второго пункта 5 проектируемой статьи 21412 Кодекса, предусматривающего определение финансового результата по операциям с цифровой валютой «на дату осуществления выплаты дохода по истечении налогового периода», с абзацем вторым пункта 2 статьи 2263 Кодекса об определении налоговой базы по операциям с цифровой валютой на дату выплаты денежных средств. По мнению Комитета, для обеспечения своевременного исчисления и удержания НДФЛ по таким операциям при подготовке законопроекта ко второму чтению следует проработать вопрос определения налоговой базы в указанном случае на дату выплаты дохода, не дожидаясь истечения налогового периода (по аналогии с абзацем третьим пункта 4 статьи 21411 Кодекса). Для обеспечения определенности относительно применения соответствующих положений проектируемой статьи 21412 Кодекса (а равно и подпункта 13 пункта 6 статьи 210 и проектируемой статьи 2263 Кодекса) к мене цифровой валюты при упоминании «доходов (налоговой базы) от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты» предлагается прямо указать на их применимость в том числе к мене цифровой валюты. 3.3. Проектируемой статьей 2263 Кодекса на брокеров, доверительных управляющих и цифровых депозитариев возлагаются обязанности налоговых агентов, если они являются источником выплаты доходов по операциям с цифровой валютой. Принимая во внимание, что статьей 7 законопроекта No 1194918-8 к лицам, осуществляющим организацию обращения цифровой валюты, помимо указанных субъектов, также отнесены организации, осуществляющие обмен цифровой валюты, которые могут совершать с резидентами сделки купли продажи или мены цифровой валюты в том числе без участия брокера, при подготовке законопроекта ко во второму чтению предлагаем рассмотреть возможность распространения на указанные организации функций налогового агента. По мнению Комитета, при доработке законопроекта также следует уточнить срок перечисления сумм исчисленного и удержанного НДФЛ по доходам от операций с цифровой валютой за период с 23 по 31 декабря с учетом необходимости четкого определения даты, с которой будут начисляться пени за нарушение налоговым агентом срока перечисления НДФЛ, и обеспечения единого подхода к установлению срока перечисления НФДЛ за указанный период (исходя из пункта 6 статьи 226, пункта 9 статьи 2261 и пункта 7 статьи 2262 Кодекса). Кроме того, Комитет предлагает обсудить вопрос необходимости дополнения подпункта 9 пункта 1 статьи 228 Кодекса ссылкой на пункт 7 проектируемой статьи 2263 Кодекса для возложения обязанности по представлению налоговых деклараций по НДФЛ на иностранных граждан (лиц без гражданства), не имеющих места жительства в Российской Федерации, в случае невозможности удержания налоговым агентом НДФЛ с доходов таких граждан по операциям с цифровой валютой на российском рынке. Также для обеспечения согласованности проектируемых норм, принимая во внимание, что в силу пункта 1 проектируемой статьи 21412 Кодекса для целей применения главы 23 Кодекса под цифровой валютой понимаются иностранные цифровые права, следует исключить одновременное упоминание в абзаце втором пункта 2 проектируемой статьи 2263 цифровой валюты и иностранных цифровых прав. 3.4. Проектируемыми изменениями в статью 214 Кодекса устанавливаются особенности уплаты НДФЛ с доходов, получаемых налогоплательщиком – принципалом от доверенного лица в виде дивидендов по акциям экономически значимой организации, переданных таким налогоплательщиком доверенному лицу в установленном порядке. В частности, предусматривается, что, если сумма налога, уплаченная (удержанная) с доходов в виде дивидендов, выплаченных доверенному лицу, превышает сумму налога, исчисленную в отношении дохода в виде таких дивидендов, полученного налогоплательщиком – принципалом от доверенного лица, то соответствующее превышение признается излишне уплаченной суммой налога. При этом исходя из проектируемого регулирования неясно, на едином налоговом счете какого лица (налогоплательщика – принципала или доверенного лица) будет учитываться сумма указанного превышения. По мнению Комитета, для исключения двусмысленного толкования проектируемых норм при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении представляется целесообразным уточнить принадлежность упомянутой излишне уплаченной суммы налога. К законопроекту также имеются следующие замечания: - требует синхронизации понятийный аппарат, используемый в законопроекте, с законопроектом No 1194918-8, например, в части «гибридных цифровых прав» (подпункт 122 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции законопроекта) и «беспоставочных иностранных цифровых прав» (подпункт 45 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции законопроекта); - нуждается в согласовании используемая в законопроекте терминология в части указания на «организованные торги» в статье 2141, пункте 61 статьи 21411, статье 2201 Кодекса в редакции законопроекта и на «организованный (биржевой) рынок (торги)» в пункте 11 статьи 21411, статье 2822 Кодекса в редакции законопроекта; - требуется внесение изменений в абзац тридцать третий пункта 2 статьи 11 Кодекса (в определение имущества), а также в подпункт 44 пункта 2 статьи 149 Кодекса в связи с тем, что статьей 14 законопроекта No 1194929-8 признается утратившей силу статья 11 Федерального закона от 31.07.2020 No 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на которую имеется ссылка в указанных нормах Кодекса. К законопроекту имеются замечания юридико-технического характера. В целом Комитет отмечает значимость проектируемого законопроектом регулирования для повышения привлекательности инвестиций в долговые ЦФА путем создания более благоприятного режима их налогообложения и обеспечения прозрачности рынка цифровых валют благодаря закреплению правового механизма исчисления и уплаты НДФЛ с доходов по операциям с цифровыми валютами. По мнению Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, поддержавшего законопроект, в целом реализация его положений позволит обеспечить правовую определенность налогообложения операций с цифровыми активами, повысить прозрачность налогового администрирования соответствующих операций, а также создать условия для увеличения доходов в бюджетную систему Российской Федерации за счет расширения налоговой базы по операциям с цифровыми активами. Комитет Совета Федерации по экономической политике и Комитет Совета Федерации по конституционному законодательству и государственному строительству также поддержали законопроект. Комитет Государственной Думы по финансовому рынку, являющийся соисполнителем по законопроекту, поддержал концепцию законопроекта, отметив в заключении, что принятие и реализация проектируемых положений будет способствовать «обелению» отдельных секторов экономики, а также обеспечению большего правопорядка общественных отношений, возникающих по поводу оборота цифровых валют и цифровых прав в Российской Федерации. Банк России также концептуально поддержал законопроект. Счетная палата Российской Федерации сообщила об отсутствии замечаний и предложений. Учитывая направленность законопроекта на укрепление позиций России в развитии цифровой экономики, Комитет рекомендует Государственной Думе принять в первом чтении проект федерального закона No 1222105-8 «О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Первый заместитель председателя Комитета О.Н.Ануфриева