Заключение ответственного комитета (Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комитета по бюджету и налогам на проект федерального закона No 1272209-8 «О внесении изменений в статью 88 части первой и статью 21410 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (об уточнении порядка определения налоговой базы по доходам, полученным в результате мены недвижимого имущества), внесенный Правительством Российской Федерации (первое чтение) Рассмотрев указанный законопроект, Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее. Законопроект направлен на реализацию постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15.01.2026 No 1-П, которым пункт 2 статьи 21410 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) и пункт 2 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации как допускающие произвольное налогообложение налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) доходов, полученных по договорам мены недвижимого имущества между физическими лицами в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Законопроектом предлагается определять доход по договору мены в размере превышения кадастровой стоимости полученного объекта недвижимого имущества над кадастровой стоимостью отчужденного объекта недвижимого имущества с учетом сумм денежных средств, доплаченных сторонами договора мены в связи с неравноценностью обмениваемых объектов. Комитет поддерживает инициативу по уточнению порядка определения налоговой базы и исчисления НДФЛ с доходов, полученных в результате мены недвижимого имущества, для устранения избыточной налоговой нагрузки на граждан, заключающих договоры мены для личных нужд. Вместе с тем для исключения потенциальных налоговых споров при применении проектируемых норм, обеспечения правовой определенности и экономической обоснованности налогообложения в целях комплексной проработки регулирования затрагиваемый правоотношений при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении Комитет предлагает обсудить следующие вопросы. 1. Исходя из резолютивной части вышеуказанного постановления Конституционного Суда Российской Федерации обязанность по уплате налога у граждан может возникнуть только при существенном превышении кадастровой стоимости полученного недвижимого имущества над кадастровой стоимостью недвижимого имущества, переданного по договору мены. При этом в соответствии с проектируемыми положениями статьи 21410 Налогового кодекса обязанность по уплате НДФЛ будет возникать при любом (даже при незначительном) превышении кадастровой стоимости недвижимого имущества, полученного по договору мены, над кадастровой стоимостью отчужденного недвижимого имущества. Представляется, что такой подход не согласуется с выводами вышеуказанного постановления и с пунктом 1 статьи 568 Гражданского кодекса, устанавливающим презумпцию равноценности обмениваемых объектов и приоритета воли сторон, выраженной в договоре мены, в том числе при формальной разнице в стоимости таких обмениваемых объектов, что в сделках между гражданами может обуславливаться различными причинами внеэкономического характера. В связи с этим при подготовке законопроекта ко второму чтению предлагается обсудить вопрос налогообложения таких операций по договору мены между гражданами только при наличии существенной разницы кадастровых стоимостей обмениваемых объектов недвижимого имущества (например, с учетом существенности отклонения цен в договоре более чем на 20 % от рынка или правила о допустимости вменения дохода в размере кадастровой стоимости с учетом коэффициента 0,7). При таком подходе в случае незначительного превышения соответствующей кадастровой стоимости обязанность по уплате НДФЛ будет возникать не на стадии исполнения договора мены, а в момент последующей реализации полученного недвижимого имущества, что обеспечит нейтральность налогообложения и позволит исключить избыточную фискальную нагрузку на граждан, совершающих такие сделки для улучшения своих жилищных условий. 2. Также при подготовке законопроекта ко второму чтению следует обсудить возможность уточнения порядка определения налоговой базы по НДФЛ при последующей продаже недвижимого имущества, полученного в результате мены, с учетом принципа экономического основания налога, нейтральности налогообложения по отношению к гражданам, осуществляющим обмен недвижимым имуществом, и недопустимости двойного налогообложения. 3. В соответствии с проектируемым абзацем пятым пункта 1 статьи 21410 Налогового кодекса в случае отсутствия информации о кадастровой стоимости обмениваемого объекта недвижимого имущества в целях определения дохода применяется рыночная стоимость соответствующего объекта. Для недопущения формирования произвольной практики применения данной проектируемой нормы предлагается при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении уточнить, по состоянию на какую дату должна определяться указанная рыночная стоимость. 4. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в вышеуказанном постановлении, граждане, отчуждающие недвижимое имущество по договорам мены, не должны быть поставлены в худшее положение по сравнению со сторонами договора купли-продажи с точки зрения возможностей по использованию налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса, и освобождения от НДФЛ по истечении срока давности владения недвижимым имуществом. Комитет поддерживает указанную позицию Конституционного Суда Российской Федерации о недопустимости неравенства налоговых последствий заключения гражданами договора купли-продажи и договора мены недвижимого имущества, в связи с чем при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении представляется необходимым дополнительно проработать вопрос обеспечения принципа равенства налогообложения при отчуждении гражданами недвижимого имущества в результате мены. 5. В силу абзаца первого пункта 5 статьи 208 Налогового кодекса доходом в целях налогообложения не признаются доходы от операций между близкими родственниками, за исключением доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера. В связи с этим доходы, полученные гражданином в порядке дарения от близких родственников, прямо выведены из объекта налогообложения НДФЛ в соответствии с пунктом 181 статьи 217 Налогового кодекса. Представляется, что в случае получения налогоплательщиком по договору мены от его близкого родственника имущества большей стоимостью в силу отсутствия у такой операции экономического характера указанный доход также должен быть освобожден от налогообложения, в связи с чем при подготовке законопроекта к рассмотрению во втором чтении предлагается рассмотреть возможность внесения соответствующего дополнения в пункт 181 статьи 217 Налогового кодекса. 6. Статьей 1 законопроекта предлагается распространить бездекларационную камеральную налоговую проверку на доходы, полученные в результате мены недвижимого имущества. При этом в силу пункта 12 статьи 88 Налогового кодекса такая камеральная налоговая проверка может проводиться только в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации в установленный срок. Обращаем внимание, что в соответствии подпунктами 2 и 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса обязанность по представлению налоговой декларации предусмотрена только в отношении дохода, полученного в результате продажи и дарения недвижимого имущества. Исходя из реализованного законопроектом подхода раздельного понимания продажи и мены имущества для распространения такой обязанности на мену целесообразно обсудить возможность дополнения пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса указанием на обязанность по декларированию дохода, полученного в результате мены имущества. При этом для обеспечения освобождения налогоплательщика от ответственности за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, если сведения о такой операции поступили от регистрирующих органов, также необходимо дополнить пункт 4 статьи 119 Налогового кодекса, распространив его на мену недвижимого имущества. Учитывая значимость законопроекта для устранения пробела в регулировании порядка налогообложения доходов граждан, полученных по договору мены недвижимого имущества, Комитет по бюджету и налогам поддерживает проект федерального закона No 1272209-8 «О внесении изменений в статью 88 части первой и статью 21410 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и рекомендует Государственной Думе принять его в первом чтении. Первый заместитель председателя Комитета О.Н.Ануфриева